银行气候变化报告标准：重大进展

如今，银行业面临着繁杂的监管要求，需要遵守多个气候变化以及环境、社会和治理 (ESG) 报告准则和框架。对于银行来说，这些准则及其实施要求至关重要，不仅关乎着未来变革的范围和步调，也关乎着其在“催化”积极变革上的工作议程。

目前，很多组织已获得了气候变化报告领域的广泛接受和认可，例如气候相关财务信息披露工作组 (TCFD)、可持续发展会计准则委员会 (SASB)、气候披露标准委员会 (CDSB)、全球报告倡议组织 (GRI)。银行和所有“计分人”（包括投资者和分析师）都已意识到了 ESG 报告标准化、去重和简化的紧迫性。

2022 年，国际可持续准则理事会 (ISSB)、欧洲财务报告咨询组 (EFRAG) 和美国证券交易委员会 (SEC) 三大组织发布了相应准则。此后，全球投资者和银行纷纷密切关注这类气候变化报告准则的变化和进展。下面让我们来了解它们的一些重大变化。

ISSB 准则的变化

经慎重审议，ISSB 对其可持续性报告准则进行了多次修订。其中，重大更新包括：

• 生效日期 — ISSB 准则将于 2024 年 1 月 1 日生效。不过，ISSB 允许在生效日期前采用和实施其气候变化报告准则。
• 过渡期救济政策 — 考虑到报告工作的复杂挑战，ISSB 发布了一系列过渡期救济政策，允许将生效日期延后一年至 2025 年 1 月 1 日。这一延期提供了很多实体迫切需要的喘息之机，具体包括：
  • 在年中中期报告期期内发布披露报告，在年度报告期结束 9 个月内提交
  • 使用基于温室气体核算体系标准 (GHG Protocol Standard) 的温室气体排放测量值作为披露基础
  • 无需披露范围 3 温室气体排放情况
  • 无需披露可比较信息
• 融资排放— ISSB 面向银行和金融机构颁布了一些重要决定，包括：
  • 三种行业无需披露融资排放信息，分别是资产管理和托管、商业银行、保险公司
  • 部分实体无需披露排放强度信息，例如物理或经济活动的单位排放量
  • 投资银行和经纪商行业无需披露促进排放 (facilitated emission) 信息
  • 从融资排放计算中排除衍生品
  • 无需按碳相关行业分别披露
• 一般温室气体排放 — 排放披露要求变化包括：
  • 无需再按温室气体成分分别披露排放信息。注意：美国 SEC 准则至今仍有此要求。
  • 披露范围 2 排放信息时须采用基于位置的方法
• 比例原则 — 对于小型实体在应用准则和因缺少资源而难以全面遵守准则要求上的担忧，ISSB 提供额外指南和参考资料。同时，相关实体在披露工作上须充分利用合理范围内、可获支持的信息，例如场景分析洞察。
• 多种报告期 — ISSB 允许实体在特定条件下，使用来自其采用不同报告期的价值链的数据。
• 基于行业的披露 — ISSB 现已引入（关于基于行业披露的）可持续发展会计准则委员会 (SASB) 准则，将其作为气候相关披露 (S2) 准则的一个主要组成部分。
• 气候相关目标 — 实体需提供清晰的目标信息（包括组织层级结构范围），确定 GHG 排放范围和过渡计划等等。
• 互操作性 — ISSB 与全球报告倡议组织 (GRI) 持续合作，发现了其与 ESRS 报告准则的一个交汇点。同时，碳信息披露项目 (CDP) 也承诺将 S2 准则纳入其全球披露平台。

ESRS 准则的变化

在咨询公众意见后，欧洲财务报告咨询组 (EFRAG) 对其准则进行了一些修订，包括：

• 生效日期 — 通过分期采用机制来满足不同类型企业的需求。

  2024	2025	2026	2028
  大型欧盟企业	其他大型企业	其他中小型上市企业	非欧盟母公司

• 过渡期救济政策 — 与 ISSB 类似，EFRAG 引入以下救济政策来提供灵活性：
  • 1 年的比较信息发布过渡期，即实际延迟至 2025 年 1 月 1 日生效
  • 3 年的价值链信息提交过渡期（如最初无可用价值链信息），即实际延迟至 2027 年 1 月 1 日生效
  • 3 年的（来自重大风险和机遇的）财务影响定量信息披露过渡期，即实际延迟至 2027 年 1 月 1 日生效
• 气候披露 — 发布了以下更新：
  • 须单独披露内部碳定价
  • 修订财务报表的报告边界，例如须单独披露合并会计科目组和非合并会计科目组信息
  • 在气候韧性分析中引入场景分析
  • 未来将针对特定行业和领域制定相关要求
• 架构 — 为实现互操作，EFRAG 对其架构进行了以下调整：
  • 将部分要求纳入《ESRS 2 — 一般披露》，将准则数量从 13 减少到 12
  • 采用类似气候相关财务信息披露工作组 (TCFD) 和 ISSB 的 4 支柱结构：(1) 治理；(2) 战略；(3) 影响、风险和机遇管理；(4) 指标和目标
  • 协调跨领域交叉准则和气候准则领域的关键概念、定义、披露要求，与 ISSB 保持一致
• 重要性 — EFRAG 移除“可反驳推定”，因此除企业持有合理、可获支持的证据外，所有披露要求都属于重要要求。
• 互操作性 — ESRS 持续与 ISSB 合作，协调财务重要性、价值链等概念。

Oracle 观点

至今为止，在确保其气候变化报告准则赢得更广泛接受上，ISSB 和 ESRS 都已取得了多项重大进展，包括引入关于范围 3 排放和实施时间线的救济政策。同时，气候变化报告持续受到人们重视，相关披露要求和一般财务报告都将被纳入企业年度报告。最后，各准则制定者须探索新方法来减轻多重报告工作带来的负担，并通过持续合作来提高互操作性。

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